Miejsce opodatkowania osiąganych w Polsce przychodów z należności licencyjnych na podstawie polsko – niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

Wyrokiem z dnia 06 marca 2013r. Naczelny Sąd Administracyjny orzekł, iż należności licencyjne w postaci przychodów za użytkowanie środków transportu, które powstały w Polsce i są wypłacane osobie prawnej z siedzibą w Niemczech, podlegają opodatkowaniu w Polsce, 20% stawką CIT. 

Podstawy wyrokowania NSA w przedmiotowej sprawie wynikają z treści art. 12 ust. 2 polsko – niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zgodnie z którym powstające na terytorium RP dochody z należności licencyjnych mogą być opodatkowane także w Polsce, zaś jeśli podatnik ma siedzibę w Niemczech, to należny w Polsce podatek nie może przekroczyć 5% kwoty brutto należności licencyjnych. 

Jako podstawę powyższego twierdzenia w ustawodawstwie krajowym, Naczelny Sąd Administracyjny wskazał art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT , zgodnie z którym podatnicy, którzy nie mają siedziby lub zarządu na terytorium RP, lecz osiągają w Polsce dochód m. in. z należności za użytkowanie lub prawo do użytkowania środka transportu, zobowiązani są do uiszczania w Polsce 20% stawki podatku CIT od dochodów osiągniętych tytułem użytkowania ww. środków transportu na jej terytorium. Jednocześnie, na podstawie z art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy o CIT, do przychodów osiągniętych na terytorium RP nie zalicza się niemieckiego należnego podatku VAT. 

NSA podkreślił, iż zgodnie z przywołanym powyżej art. 12 ust. 2 polsko – niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego podatkowania, kwota podatku nie może przekroczyć 5% należności licencyjnej brutto, tj. przychodu, który powiększony został o niemiecki podatek VAT. 

Orzeczenie:

1. Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 06 marca 2013r., sygn. akt II FSK 1361/11

Podstawa prawna:

1. Umowa między Rzeczpospolitą Polską, a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisana w Berlinie, dnia 14 maja 2003r. 
2. Ustawa z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Piotr Porzycki